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稅務(wù)總局明確企業(yè)所得稅若干政策征管口徑問題(附解讀)

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國家稅務(wù)總局

關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策征管口徑問題的公告

國家稅務(wù)總局公告2021年第17號  

  為貫徹落實中辦、國辦印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》,深入開展2021年“我為納稅人繳費(fèi)人辦實事暨便民辦稅春風(fēng)行動”,推進(jìn)稅收領(lǐng)域“放管服”改革,更好服務(wù)市場主體,根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例(以下簡稱稅法)等相關(guān)規(guī)定,對企業(yè)所得稅若干政策征管口徑問題公告如下:

一、關(guān)于公益性捐贈支出相關(guān)費(fèi)用的扣除問題

  企業(yè)在非貨幣性資產(chǎn)捐贈過程中發(fā)生的運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)、人工費(fèi)用等相關(guān)支出,凡納入國家機(jī)關(guān)、公益性社會組織開具的公益捐贈票據(jù)記載的數(shù)額中的,作為公益性捐贈支出按照規(guī)定在稅前扣除;上述費(fèi)用未納入公益性捐贈票據(jù)記載的數(shù)額中的,作為企業(yè)相關(guān)費(fèi)用按照規(guī)定在稅前扣除。

二、關(guān)于可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換為股權(quán)投資的稅務(wù)處理問題

 ?。ㄒ唬┵徺I方企業(yè)的稅務(wù)處理

  1.購買方企業(yè)購買可轉(zhuǎn)換債券,在其持有期間按照約定利率取得的利息收入,應(yīng)當(dāng)依法申報繳納企業(yè)所得稅。

  2.購買方企業(yè)可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換為股票時,將應(yīng)收未收利息一并轉(zhuǎn)為股票的,該應(yīng)收未收利息即使會計上未確認(rèn)收入,稅收上也應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期利息收入申報納稅;轉(zhuǎn)換后以該債券購買價、應(yīng)收未收利息和支付的相關(guān)稅費(fèi)為該股票投資成本。

 ?。ǘ┌l(fā)行方企業(yè)的稅務(wù)處理

  1.發(fā)行方企業(yè)發(fā)生的可轉(zhuǎn)換債券的利息,按照規(guī)定在稅前扣除。

  2.發(fā)行方企業(yè)按照約定將購買方持有的可轉(zhuǎn)換債券和應(yīng)付未付利息一并轉(zhuǎn)為股票的,其應(yīng)付未付利息視同已支付,按照規(guī)定在稅前扣除。

三、關(guān)于跨境混合性投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅的處理問題

  境外投資者在境內(nèi)從事混合性投資業(yè)務(wù),滿足《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問題的公告》(2013年第41號)第一條規(guī)定的條件的,可以按照該公告第二條第一款的規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅處理,但同時符合以下兩種情形的除外:

 ?。ㄒ唬┰摼惩馔顿Y者與境內(nèi)被投資企業(yè)構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系;

 ?。ǘ┚惩馔顿Y者所在國家(地區(qū))將該項投資收益認(rèn)定為權(quán)益性投資收益,且不征收企業(yè)所得稅。

  同時符合上述第(一)項和第(二)項規(guī)定情形的,境內(nèi)被投資企業(yè)向境外投資者支付的利息應(yīng)視為股息,不得進(jìn)行稅前扣除。

四、企業(yè)所得稅核定征收改為查賬征收后有關(guān)資產(chǎn)的稅務(wù)處理問題

 ?。ㄒ唬┢髽I(yè)能夠提供資產(chǎn)購置發(fā)票的,以發(fā)票載明金額為計稅基礎(chǔ);不能提供資產(chǎn)購置發(fā)票的,可以憑購置資產(chǎn)的合同(協(xié)議)、資金支付證明、會計核算資料等記載金額,作為計稅基礎(chǔ)。

  (二)企業(yè)核定征稅期間投入使用的資產(chǎn),改為查賬征稅后,按照稅法規(guī)定的折舊、攤銷年限,扣除該資產(chǎn)投入使用年限后,就剩余年限繼續(xù)計提折舊、攤銷額并在稅前扣除。

五、關(guān)于文物、藝術(shù)品資產(chǎn)的稅務(wù)處理問題

  企業(yè)購買的文物、藝術(shù)品用于收藏、展示、保值增值的,作為投資資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理。文物、藝術(shù)品資產(chǎn)在持有期間,計提的折舊、攤銷費(fèi)用,不得稅前扣除。

六、關(guān)于企業(yè)取得政府財政資金的收入時間確認(rèn)問題

  企業(yè)按照市場價格銷售貨物、提供勞務(wù)服務(wù)等,凡由政府財政部門根據(jù)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)服務(wù)的數(shù)量、金額的一定比例給予全部或部分資金支付的,應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入。

  除上述情形外,企業(yè)取得的各種政府財政支付,如財政補(bǔ)貼、補(bǔ)助、補(bǔ)償、退稅等,應(yīng)當(dāng)按照實際取得收入的時間確認(rèn)收入。

  本公告適用于2021年及以后年度匯算清繳。

  特此公告。

國家稅務(wù)總局

2021年6月22日

 解讀:

關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策征管口徑問題的公告》的解讀

最近,國家稅務(wù)總局印發(fā)《關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策征管口徑問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2021年第17號,以下簡稱本公告),明確了6項企業(yè)所得稅政策操作執(zhí)行口徑。這是貫徹落實中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》的具體措施,是推進(jìn)精確執(zhí)法、精細(xì)服務(wù)、精準(zhǔn)監(jiān)管、精誠共治的具體體現(xiàn)。現(xiàn)就該公告具體內(nèi)容解讀如下:

一、本公告的主要背景

  現(xiàn)行企業(yè)所得稅法自2008年實施后,企業(yè)所得稅政策及其管理規(guī)定日益完善,初步形成了企業(yè)所得稅政策及管理體系。多年來,我局根據(jù)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展出現(xiàn)的新情況、新問題,遵循稅收法定原則,堅持問題導(dǎo)向,及時明確部分稅收政策執(zhí)行口徑問題,將其作為規(guī)范稅收執(zhí)法、保護(hù)納稅人合法權(quán)益、深入開展2021年“我為納稅人繳費(fèi)人辦實事暨便民辦稅春風(fēng)行動”、優(yōu)化稅收營商環(huán)境的有效措施。近期,我局對基層稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人反映的稅收政策執(zhí)行口徑問題進(jìn)行了研究,對其中6個問題進(jìn)行明確。

二、公益性捐贈支出同時發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用怎么扣除?

  2020年新冠肺炎疫情期間,有些納稅人以自產(chǎn)貨物、外購貨物進(jìn)行公益捐贈,為有效應(yīng)對新冠疫情影響和支持企業(yè)復(fù)工復(fù)產(chǎn)起到積極作用。納稅人進(jìn)行公益捐贈活動,有的還發(fā)生運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)、裝卸費(fèi)、人工費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。

  對此,本公告規(guī)定,上述費(fèi)用凡統(tǒng)一開具在捐贈票據(jù)金額中的,按照捐贈扣除相關(guān)規(guī)定處理;未開具在捐贈票據(jù)金額中的,可以按照規(guī)定在稅前扣除。但上述費(fèi)用不得重復(fù)稅前扣除。

三、可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)為股權(quán),如何進(jìn)行稅收處理?

  可轉(zhuǎn)換債券是一種新型融資工具,也是一種金融衍生工具,是指持券人在持有債券一定時間后,可以按照發(fā)行時的約定時間、約定價格將債券轉(zhuǎn)換成公司普通股。如債券持有人不想轉(zhuǎn)換,可以繼續(xù)持有債券,期滿收取本金和利息,或者在流通市場交易;如持有人看好發(fā)債公司的預(yù)期發(fā)展,也可以行使轉(zhuǎn)股權(quán),按照預(yù)定轉(zhuǎn)換價格將債券轉(zhuǎn)換成為股票??赊D(zhuǎn)換債券增加了債券持有人的選擇權(quán),有利于降低發(fā)債公司的籌資成本。

  對于債券購買人(持券人)而言,如未行使轉(zhuǎn)股權(quán),該可轉(zhuǎn)換債券即為普通債權(quán),持券人將購買支出計入債券的計稅成本,持券人取得利息收入應(yīng)當(dāng)計入應(yīng)納稅所得額征稅。持券人將可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)為股票時,除將債券本身轉(zhuǎn)為股票外,還會將本年應(yīng)收未收利息一并轉(zhuǎn)為股票,對該應(yīng)收未收利息應(yīng)視為收入實現(xiàn),申報繳納企業(yè)所得稅;可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)股后,該債券原購買價款、應(yīng)收未收利息、相關(guān)稅費(fèi)均可計入所轉(zhuǎn)股票的計稅成本。

  對于可轉(zhuǎn)換債券的發(fā)行人而言,發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券支付的利息,是其一項正常融資成本,允許稅前扣除。對于持券人將應(yīng)收未收利息一并轉(zhuǎn)換股票的,發(fā)行人應(yīng)付未付利息支出,可以稅前扣除。

四、對跨境混合性投資業(yè)務(wù),企業(yè)所得稅有哪些要求?

  混合性投資兼具債權(quán)、股權(quán)的雙重特點,為便于混合性投資的發(fā)行人、投資人統(tǒng)籌適用稅收政策,2013年,稅務(wù)總局印發(fā)《關(guān)于企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問題的公告》(2013年第41號),對符合相關(guān)條件的混合性投資,可以認(rèn)定為債權(quán)資產(chǎn),相關(guān)利息費(fèi)用可以稅前扣除,但發(fā)行人、投資人對同一混合性投資產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)采取統(tǒng)一的處理方法。

  為規(guī)范這一問題,本公告規(guī)定,境外投資者在境內(nèi)從事混合性投資業(yè)務(wù),滿足稅務(wù)總局2013年第41號公告第一條規(guī)定的條件的,可以按照2013年第41號公告第二條第一款的規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。但是,對于境外投資者與境內(nèi)被投資企業(yè)構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系,且境外投資者所在國家(地區(qū))將該項投資收益認(rèn)定為權(quán)益性投資收益不征收企業(yè)所得稅的,境內(nèi)被投資企業(yè)向境外投資者支付的利息應(yīng)視為股息,不得進(jìn)行稅前扣除。

五、企業(yè)所得稅由核定征收改為查賬征收后,相關(guān)資產(chǎn)如何進(jìn)行稅收處理?

  我國企業(yè)所得稅存在查賬征稅、核定征稅等兩種管理方式。隨著納稅人核算水平提高,有些核定征稅企業(yè)逐步改為查賬征稅。

  為便于此類企業(yè)規(guī)范核算,依法納稅,保護(hù)其合法稅收權(quán)益,對于原有資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ),凡能夠提供發(fā)票等相關(guān)購置憑證的,以發(fā)票載明金額作為資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ);對于不能提供發(fā)票等購置憑證的,可以憑企業(yè)購置資產(chǎn)的合同、協(xié)議、資金支付證明、會計核算資料等,作為計稅基礎(chǔ)的憑證。

  對于企業(yè)核定征稅期間投入使用的資產(chǎn),改為查賬征稅后,以稅法規(guī)定的折舊、攤銷年限,扣除該資產(chǎn)使用年限后,就剩余年限繼續(xù)計提折舊、攤銷額并在稅前扣除。

六、企業(yè)收藏文物、藝術(shù)品,怎么進(jìn)行稅務(wù)處理?

  有些企業(yè)購買文物、藝術(shù)品等用于收藏、展示、保值增值等,實際上是一種投資行為,對文物、藝術(shù)品作為投資資產(chǎn)處理。在投資期間,文物、藝術(shù)品不得計提折舊、攤銷在稅前扣除。

七、企業(yè)取得政府財政支付款項,在什么時間確認(rèn)收入?

  為規(guī)范企業(yè)取得財政補(bǔ)貼等政府支付款項計算收入的時間問題,原則上,對于政府按照企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)服務(wù)的數(shù)量、金額給予的補(bǔ)貼,以及政府支付的屬于貨物、勞務(wù)服務(wù)價款的組成部分,企業(yè)應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入。除上述情形外,企業(yè)取得的各種政府財政資金,如財政補(bǔ)貼、補(bǔ)助、退稅、補(bǔ)償,按照收付實現(xiàn)制原則確認(rèn)收入實現(xiàn)。

  為保護(hù)納稅人合法權(quán)益,規(guī)范稅收政策執(zhí)行,本公告適用于2021年及以后年度匯算清繳。

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